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案例解析｜如何同時(shí)給予職務(wù)成果完成人現(xiàn)金和股權(quán)？
來(lái)源: | 作者:4SHQ | 發(fā)布時(shí)間: 1194天前 | 7420 次瀏覽 | 分享到:

（２）A醫(yī)院將專利P的三分之二專利權(quán)作價(jià)投資B公司，取得200萬(wàn)元股權(quán)，再根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，將140萬(wàn)元股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給張三。由于A醫(yī)院和張三均不符合《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第一條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45號(hào)）規(guī)定的條件，張三不可適用遞延納稅政策，可能需要繳納個(gè)稅。



2.先轉(zhuǎn)讓專利權(quán)再購(gòu)買股權(quán)。A醫(yī)院將專利P轉(zhuǎn)讓給B公司，B公司向A醫(yī)院支付現(xiàn)金300萬(wàn)元，A醫(yī)院按照《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定給予張三現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)210萬(wàn)元，A醫(yī)院以專利權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中的60萬(wàn)元、張三獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)140萬(wàn)元現(xiàn)金購(gòu)買B公司的股權(quán)，成為B公司的股東。



（1）個(gè)稅分析。這種做法的好處是張三從A醫(yī)院獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可以根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)）規(guī)定，適用“可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月‘工資、薪金所得’，依法繳納個(gè)人所得稅”，即張三以210萬(wàn)元現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的50%即105萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)月應(yīng)納稅所得額。張三獲得的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)210萬(wàn)元，超過(guò)96萬(wàn)元的部分適用稅率為45%。

假定張三當(dāng)年工資薪金等綜合所得為X元，成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)Y元，則：
張三應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（X＋Y×50%）×適用稅率－速算扣除數(shù)（公式1）
當(dāng)X＋Y×50%大于96萬(wàn)元，適用稅率為45%，速算扣除數(shù)為181920元，則：
張三應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（X＋Y×50%）×45%－181920（元）（公式2）

假如A醫(yī)院將專利P向張三賦權(quán)，張三取得了專利P的70%專利權(quán)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，張三轉(zhuǎn)讓專利P取得的收入適用稅率為20%，需繳納個(gè)人所得稅為Y×20%，即0.2Y。當(dāng)（X＋Y×50%）×45%－181920（元）－0.2Y＝0.45X＋0.025Y－181920大于0時(shí)，表明賦權(quán)對(duì)張三來(lái)說(shuō)是節(jié)稅的。否則，張三需多繳納一些個(gè)稅。

當(dāng)X大于96萬(wàn)元的，現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)部分適用稅率為45%，減計(jì)50%，即稅負(fù)為22.5%。
當(dāng)X遠(yuǎn)小于96萬(wàn)元的，可適用公式1來(lái)計(jì)算現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅的稅負(fù)水平。

從公式1和公式2可知，張三獲得的科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金收入的稅負(fù)水平為20%左右，具體水平取決于其工資薪金等綜合所得，綜合所得越高，其稅負(fù)越高。張三從A醫(yī)院獲得的科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金收入210萬(wàn)元，需繳納個(gè)人所得稅42萬(wàn)元左右（稅負(fù)不超過(guò)22.5%，即應(yīng)繳個(gè)稅不超過(guò)47.25萬(wàn)元）。