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本案例主要涉及科技成果轉化過程中的職務科技成果賦權與科技人員獎酬金分配問題。作者結合案例實際情況，提出了四種合法合規(guī)的成果轉化方式以及具體做法，分析了成果轉化中的癥結所在，最終提出思考與建議，以更好地實現科技成果轉化的目標。

A醫(yī)院是一家事業(yè)單位，其取得的一項專利技術成果P要轉移到B公司并由其實施轉化，B公司作為買方和轉化方，要分別給予A醫(yī)院及P成果的主要完成人張三（化名）一部分現金和股權。A醫(yī)院取得了現金收入30萬元，取得的股份擬由其全資子公司C代持。B公司表示，采取現金加股權的支付方式，怎么走流程辦手續(xù)由A醫(yī)院決定，B公司會全力予以配合。

A醫(yī)院負責科技成果轉化的部門負責人李四發(fā)來微信咨詢：對于企業(yè)給予現金加股權的轉化方式該如何操作？李四說，對于專利P的轉化方案，擬考慮：采取以專利技術成果作價投資，成果主要完成人根據A醫(yī)院的成果轉化管理規(guī)定獲得股權獎勵，再將部分股權變現。對此，他有兩個疑問：一是張三的股權變現，B公司是否有權優(yōu)先回購，并由B公司直接將錢款支付給張三？二是這其中是否會牽涉A醫(yī)院？

A醫(yī)院的專利P轉移到B公司，B公司分別給予A醫(yī)院和專利P的主要完成人張三一部分現金和一部分股權，即部分采取技術轉讓方式，部分采取作價投資方式。A醫(yī)院是專利P的完成單位，也是專利P的權利人，張三是該成果的主要完成人，但不是專利P的權利人。根據《中華人民共和國促進科技成果轉化法》及國家相關規(guī)定，張三有獲得現金獎勵和股權獎勵的權利，但是張三獲得的現金獎勵和股權獎勵不是由A醫(yī)院給的，而是由B公司直接給的。這就給辦理技術轉讓、科技成果作價投資的有關手續(xù)帶來了一定復雜性。

基于本案例的情況，為便于敘述，假定專利P定價為300萬元，其中支付100萬元現金，余下的200萬元以B公司的股權支付，按照A醫(yī)院獎酬金分配辦法，醫(yī)院與成果完成人之間按照30∶70的比例進行分配，A醫(yī)院可獲得30萬元現金和60萬元股權，張三可獲得70萬元現金和B公司140萬元股權。在獎酬金分配時，假定專利P轉讓或作價投資的直接成本為0，B公司出讓股權或A醫(yī)院及張三購買B公司的股權，均按每一份股權1元的價格計算。

在選擇成果轉化方式時，不僅要依據國家法律法規(guī)規(guī)定，還必須同步考慮政策文件規(guī)定，特別是適用稅收優(yōu)惠政策文件，既要程序合規(guī)又要簡便易行。從合法合規(guī)的角度看，A醫(yī)院可以采用以下四種方式：

1.部分轉讓、部分作價投資。具體做法如下：

2.先轉讓專利權再購買股權。A醫(yī)院將專利P轉讓給B公司，B公司向A醫(yī)院支付現金300萬元，A醫(yī)院按照《促進科技成果轉化法》規(guī)定給予張三現金獎勵210萬元，A醫(yī)院以專利權轉讓收入中的60萬元、張三獲得的現金獎勵140萬元現金購買B公司的股權，成為B公司的股東。

3.先以專利權作價投資再出讓股權。這一方式與第2種方式完全相反，可按照以下步驟操作：

從上述步驟看，涉及B公司一次增資擴股、兩次股權轉讓、三次股東股權變更登記手續(xù)，A醫(yī)院涉及一次股權轉讓、一次股權劃轉、一次股權獎勵和一次遞延納稅政策的申報。很顯然，這種方式程序非常復雜，工作量比較大，而且還存在一次隱患，即張三有可能不能適用遞延納稅政策。

如果不考慮張三適用遞延納稅政策，A醫(yī)院取得B公司300萬元股權后，以1元1股的價格向B公司轉讓100萬元股權，取得100萬元的成果轉化收入，剩下的200萬元股權中，140萬元獎勵給張三，60萬元股權劃轉給C公司。這樣可以減少一次股權轉讓和公司變更登記，程序是簡化了，但對張三仍然存在兩個風險：一是不能根據《財政部稅務總局科技部關于科技人員取得職務科技成果轉化現金獎勵有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕58號）規(guī)定適用減計50%計入當月應納稅所得額政策；二是140萬元的股權獎勵不能適用遞延納稅政策。即張三既不能享受減計50%稅收優(yōu)惠政策，也不能適用遞延納稅政策。

4.先賦權再轉化。根據2020年修訂的《中華人民共和國專利法》第六條規(guī)定，A醫(yī)院先將專利P的70%專利權賦予張三，使專利P由A醫(yī)院獨有變成A醫(yī)院與張三按份共有，再分別采取將專利P的三分之一專利權轉讓給B公司，獲得100萬元的轉讓收入，將三分之二專利權以作價投資方式投資B公司并獲得B公司210萬元的股權。

這一方式要分以下幾個步驟：

由于A醫(yī)院不能直接在B公司持股，必須將取得的60萬元B公司的股權劃轉給C公司。為使操作更簡便些，在上述第一步，A醫(yī)院可根據《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》規(guī)定將專利P的20%專利權劃轉給C公司，一并辦理專利權人變更登記手續(xù)，即專利P的專利權由A醫(yī)院獨有變更為A醫(yī)院、C公司和張三按照10∶20∶70的比例按份享有；在上述第三步，C公司與張三以共有的三分之二專利權作價投資B公司，分別取得B公司60萬元和140萬元的股權并成為B公司的股東。

由于張三是專利P的權利人，無論是專利權轉讓還是專利權作價投資，根據《個人所得稅法》規(guī)定，專利權轉讓收入適用財產轉讓稅目，張三可適用20%的稅率繳納個人所得稅。根據《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，A醫(yī)院可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據《財政部國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第三條規(guī)定，A醫(yī)院或C公司和張三以專利權作價投資取得的股權均可選擇適用遞延納稅政策，即在取得股權時暫不繳稅，A醫(yī)院或C公司在取得股權分紅或轉讓股權時適用25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，張三適用20%的稅率繳納個人所得稅。

通過上述分析，前三種方式在稅收政策適用上均存在一定障礙，而且程序復雜，操作流程比較長，費時費力。綜合來看，先賦權再部分轉讓、部分作價投資，不僅程序比較簡單，也不存在稅收風險，相比前三種轉化方案，是可行的。

從上述四種轉化方案比較分析可知，本案例主要涉及以下四個方面的問題：

１.職務科技成果賦權與科技人員獎酬金分配。根據《促進科技成果轉化法》規(guī)定，職務科技成果轉移轉化的，張三作為主要完成人，有獲得獎勵和報酬的權利。根據2020年修訂的《專利法》規(guī)定，A醫(yī)院可以將專利P的部分或全部專利權賦予張三。由于現行的股權獎勵遞延納稅政策還沒有覆蓋各類主體及其各類人群，是否賦權，如何賦權，A醫(yī)院、張三和B公司可以根據國家政策規(guī)定及簡化操作流程的需要予以選擇。本案例中，由于現行遞延納稅政策文件還不適用于醫(yī)院對醫(yī)生的股權獎勵，A醫(yī)院對張三賦權，可以避免醫(yī)院對醫(yī)生的股權獎勵不能適用遞延納稅政策的問題。

２.對于一項科技成果，可以采取部分權利使用一種轉化方式，另一部分權利使用另一種轉化方式。本案例中，因B公司轉化A醫(yī)院的專利P，擬采取部分支付現金、部分支付股權的方式，就可以采取部分轉讓、部分作價投資的轉化方式，即支付現金的，采取轉讓方式；支付股權的，采取作價投資方式。這種做法，突破了以往一項成果要么轉讓、要么許可、要么作價投資的做法。對于一項成果，采取部分轉讓、部分作價投資的做法，完全符合《促進科技成果轉化法》和《民法典》的規(guī)定。

3.對于一項科技成果，可以使用多種轉化方式。本案例中，可以采用專利權轉讓，也可以采用專利權作價投資。但一次性地進行專利權轉讓或以專利權作價投資，并不能達到預期目標，需要進行接續(xù)操作。但接續(xù)操作能否進行下去？是否符合國家政策法規(guī)規(guī)定？操作程序是否復雜？等等一系列問題，需要事先進行推演。如果在接續(xù)操作中，有不符合國家政策法規(guī)規(guī)定的，或者太過于復雜的，表明該方式不可采用。從上述推演看，A醫(yī)院先將專利P轉讓給B公司，再以現金購買B公司的股權，不符合事業(yè)單位對外投資政策，不宜采用；A醫(yī)院以專利P作價投資B公司，再由B公司回購部分股權，不僅操作程序復雜，而且還可能遇到張三不能適用遞延納稅政策，存在較高的納稅風險，也不宜采用。

4.要充分考慮政策法規(guī)的適用。科技成果轉移轉化的政策性、規(guī)范性均很強，有的規(guī)范是剛性約束，違反了相關規(guī)定，會導致以下可能的后果：一是有可能承擔過錯責任，違反了可能要被追責，履行勤勉盡責義務免予追責的除外；二是有可能存在潛在風險，影響企業(yè)后續(xù)的健康發(fā)展或者科技成果的轉化進程；三是有的因操作流程不明晰，實操性不強，導致科技成果不能如期轉移轉化，如資產劃撥；四是因不能適用《促進科技成果轉化法》而不能適用科技成果轉化政策；五是因不符合稅收優(yōu)惠政策文件規(guī)定的扶持條件或對象而不能適用稅收政策，導致多納稅，甚至引發(fā)納稅風險；等等。

例如，專利權轉讓和以專利權作價投資，適用的稅收優(yōu)惠政策是不同的。再如，對于張三來說，科技成果轉化現金獎勵屬于科技人員的工資薪金收入，適用稅目是綜合所得，適用稅率是3%至45%的累進稅率；專利權賦權后，其專利權轉讓收入適用稅目是財產轉讓，稅率是20%；張三以專利權作價投資，可以適用財稅〔2016〕101號文規(guī)定的遞延納稅政策。可見，專利權賦權與專利成果轉化取得的現金獎勵，適用個人所得稅的稅目和稅率是不同的；張三以賦權的專利權作價投資與獲得的股權獎勵也不同，前者可以適用遞延納稅政策，后者則不能。

從李四介紹的情況看，本案例比較特殊，B公司既給科技人員現金又給股權是好事，但對如何辦理相關手續(xù)卻是出了一道難題。作為高校院所的技術轉移職能部門，或者技術經理人，或者技術經紀人等，必須較好地解決這道難題，以更好地實現科技成果轉化的目標。

1.企業(yè)的主體作用要得到尊重和體現。B公司購買專利P，既出現金又出讓股權，既給A醫(yī)院支付現金和出讓股權，又給成果主要完成人支付現金并出讓股權，這就同時突破了以下兩種傳統做法：一是要么支付現金，要么出讓股權；二是只給成果完成單位或專利權人支付現金或出讓股權，至于成果完成單位與成果完成人之間的利益分配，企業(yè)一般不關心關注。這表明，B公司高度重視張三的參與，要給張三戴上“金手銬”。因此，A醫(yī)院科技成果轉化職能部門不能單純采用《促進科技成果轉化法》第十六條規(guī)定的轉化方式，必須綜合運用相關轉化方式。

2.必須熟練掌握政策與法規(guī)。本文列舉了四種可行的做法，但每種做法需要用到的政策法規(guī)是不同的，而且差異比較大。這就要求我們從事科技成果轉移轉化的管理人員、技術經理人、技術經紀人等加強科技成果轉移轉化政策法規(guī)的學習，熟練掌握并靈活運用。如果學習不到位，或者掌握不全面，或者不能靈活運用，都可能影響轉化方案設計及轉化方式選擇，也會影響科技成果轉移轉化的順利進行。

3.必須具有較強的實操能力。科技成果轉移轉化是一項實踐性強的活動，絕不能紙上談兵。在制訂轉化方案時，不僅要依據國家政策法規(guī)規(guī)定，還要考慮操作流程優(yōu)化，手續(xù)簡便，避免把程序弄得復雜而疲于奔波。例如，先專利權轉讓再購買股權，或者先以專利權作價投資再出讓股權，操作過程過于復雜，且要求提供的資料過多，均不具有可執(zhí)行性。

為方便科技成果轉移轉化從業(yè)人員更好地學習并掌握科技成果轉化政策法規(guī)和操作流程，筆者在《科技中國》雜志上發(fā)表了《科技成果轉化若干熱點問題解析》系列文章30多篇，并在此基礎上整理并發(fā)表了《科技成果轉化政策導讀》和《科技成果轉化疑解》等著作。這些文章和書籍可供相關人員參考。